台灣租稅獎勵與產業發展

序
近年來我國預算赤字不斷擴大，使得改善財政的課題愈來愈急迫，在政府支出短期間難以縮減下，租稅改革成為財政改革的重要環節。過去為了促進經濟發展，政府對於企業租稅減免議案的提出，大都會獲得立法院的支持。然而，近年來企業相對於個人租稅負擔偏低的現象逐漸受到正視，要求租稅改革的聲浪愈來愈大。租稅公平與經濟（產業）發展孰重，在不同的時空環境下，有了不同的解讀。
相信不論是企業或個人，對於租稅減免都十分歡迎，但對提高租稅負擔，不論是誰也都會喊痛。因此，如何正確衡量租稅公平與效益，讓產業租稅獎勵政策調整或租稅改革被社會大眾接受與支持，便成為重要的課題。為深入了解台灣租稅獎勵的運用對產業發展所產生的影響，本書分析歷年來政府運用產業租稅獎勵的情形，彙整相關學者對於該獎勵的效益評估，介紹相關國家的租稅獎勵運用趨勢，並對我國未來產業租稅獎勵政策的改革與運用提出一些建議。
在本書撰寫期間，正值租稅改革議題被熱烈討論，提供企業租稅獎勵的促進產業升級條例被嚴厲檢視。在本書即將付印之際，「所得基本稅額條例」獲得立法院通過，並從2006年1月1日起開始實施，而促進產業升級條例相關子法的獎勵範圍也被大幅限縮。凡此，均代表社會大眾在租稅公平與產業發展上選擇了租稅公平的一方，但這並不意謂社會大眾就此放棄了產業的發展，而是希望政府朝更合理有效的方向來推動產業政策，這是可喜的現象。
本書能夠順利出版要感謝黃春生、高安邦兩位教授及兩位匿名審查委員提供許多寶貴的修正意見。聯經出版公司的推動與協助，也謹此致謝。租稅獎勵與產業發展是一相當複雜、具爭議性的議題，而筆者學識經驗有限，疏漏、欠妥之處在所難免。敬祈各界先進與讀者諸君寬諒賜正，至所企幸。

第一章 導論
為了促進產業發展，各國政府常運用各種政策工具來干預市場機制的運作。例如，透過租稅獎勵的提供，降低企業的成本，促進企業投資。然而，政府介入市場運作的結果，可能造成資源配置的扭曲，反而不利經濟的發展，故也有許多學者呼籲應尊重市場運作的機制。
以台灣為例，為了達到促進經濟發展、提高就業等目標，政府從1950年代起，便開始實施所得稅減免；1960年政府將企業相關的獎勵項目納入獎勵投資條例統一規範，直到1989年實施期滿後，1990年政府再修訂促進產業升級條例取代之。長達50年的租稅獎勵實施迄今，部分學者認為台灣創造經濟奇蹟的背後，政府所提供的租稅獎勵政策應發揮很大的功能。相反地，亦有部分學者質疑政府運用租稅獎勵的手段介入經濟，反而造成產業依賴政府甚深，競爭力無法有效提升；而長期減稅的結果，更造成租稅的不公平，並使稅制越趨複雜。因此，究竟租稅獎勵的實施，是否真的能夠發揮帶動產業發展的效果，是值得吾人探討的一個問題。
事實上，政府為提振經濟景氣，除了直接支出（擴大公共建設）與間接支出（租稅減免）外，亦可採用貨幣政策降低利率等方式刺激投資；政府介入產業發展，亦可採用技術輔導、資訊諮詢協助、融資或提供補助獎勵等產業政策工具來帶動產業升級。租稅減免措施的推動，相較於其他工具的使用的優缺點為何，亦值得進一步的探討。若放大視野，以世界各國所採行的租稅獎勵制度觀察，則台灣所採行的租稅獎勵策略是否正確，獎勵的程度是否過高，是否能夠符合產業發展趨勢等，相信亦是台灣政府當局所關切的課題。
基於上述租稅獎勵所引發的相關爭議及疑問，本書乃將對下列議題進行深入的探討，期有助於未來政府釐訂租稅獎勵政策的參考:
1. 政府是否宜介入產業發展，租稅獎勵工具是否有效。
2. 台灣歷年來運用租稅獎勵的實際作法。
3. 台灣歷年來租稅獎勵對產業發展的影響及成效。
4. 國際重要經貿組織對於租稅獎勵措施運用的限制或規範，以及相關國家運用租稅獎勵的情形及趨勢。
5. 台灣未來產業租稅獎勵政策的改進方向。
本書將以文獻回顧及次級資料整理的方式，探討台灣租稅獎勵與產業發展的關係，全書分為六章:
第一章為導論，說明研究動機、目的及架構。
第二章探討產業發展與政府的角色，從政府介入產業發展的理論基礎談起，同時了解各項產業政策工具的優缺點，並深入探討租稅獎勵與產業發展的關係。
第三章為產業租稅獎勵措施沿革的介紹，從主要產業獎勵的立法沿革及其他法規中租稅獎勵的規定，分析台灣歷年來提供產業租稅獎勵的特色與趨勢。
第四章為租稅獎勵實施成效，首先了解歷年來租稅獎勵所減免的稅額，再進一步觀察產業發展現況，最後由相關的實證研究，歸納台灣實施租稅獎勵的成效。
第五章為租稅獎勵的國際規範與各國運用趨勢，首先針對世界貿易組織（World Trade Organization, WTO）及經濟合作暨發展組織（Organization of Economic Cooperation and Development, OECD）等國際經濟組織就租稅獎勵的運用規範進行瞭解，並整理比較世界各國如新加坡、日本、韓國等國家運用租稅獎勵工具的重點與趨勢。
第六章為結論與建議，根據研究的結果，對台灣政府租稅獎勵政策提出政策建議。